关键字：会计理论；会计目的；会计环境
1关于会计理论的一般认识
会计理论一词虽然广泛应用于财务会计多年，但尚无标准的概念。在会计文献中，对会计理论的意思有很多不一样的理解。
但笔者觉得，瓦芡和齐默尔曼作为当代实证会计理论的代表人物，对会计理论提出的建议是符合当代经济进步的时尚的。他们觉得：“会计理论的目的是讲解和预测会计实务。”“讲解”是指为察看到的提供理由，“预测”则是指会计理论应可以预测未察看到的会计现象。未察看到的会计现象未必就是将来现象，它们包含那些已经发生，但与其有关的系统性证据尚未从数据中采集到的现象。因此，在他们看来，假设和通过数据进行验证构成了进步会计理论的基本首要条件。
2关于进步会计理论的办法和实践性问题
20世纪60年代以来，实证会计理论逐步进步是西方会计理论研究的主流。国内应用实证办法进行会计理论研究的条件尚未完全拥有。这第一是因为国内会计所处的社会经济环境持续发生着重大变化：经济体制的转变使会计有哪些用途发生了根本性变化。多种经济成分的并存导致财务信息用户的群体发生了要紧的变化，企业相对地位的确立致使财务信息呈报的企业导向，会计职员身份的转变导致会计信息编报立刻发生了微妙乃至深刻的变化。第二，因为20年来国内财务会计规范一直处于变动之中，尽管这种变动的程度和频率不尽均衡，但相对而言，较大规范的变动至少应当包含1993年会计转制和1997年以来具领会计准则的发布和推行。如此的规范变迁，不可防止地会致使有关年度财务信息较为紧急不可比，因而在一定量上影响剖析结果的靠谱性，假如考虑到1994年税制改革，和汇率并轨原因的影响，会计信息的不可比程度是不言而喻的。特别需要强调的是，会计规范的两次大的变动与国内证券市场的培育和进步基本上是同步的。因此，在目前，以对国内财务报告数据的统计剖析为依据的研究成就的可信度是可以考虑的。所以，国内目前和以后几年的会计理论研究必然仍然没办法以统计和打造模型等研究办法为主，而传统的研究办法仍将居于主流地位。
因此，有必要对传统研究办法进行再认识。剖析国内会计研究的传统办法，非常难证明其等同于规范办法。换言之，规范研究办法与传统办法并非相互重合的定义。二者充其量只是交叉的定义。在大家以往所进行的研究中，大家自觉不自觉的部分使用某些实证研究办法。大家都知道，实证研究办法既包含目前十分时尚的统计剖析和“建模”，也包含诸如问卷调查、实地调查、访谈、案例研究、实验室模拟研究、实地试验等办法。因此，以往的研究中所使用的实地调查办法、解剖麻雀的办法、较为简单的统计剖析办法、蹲点实验等办法应当是客观的以实践为基础的或称之为以经验为依据的办法，也可觉得是实证研究办法。
伴随实证研究的兴起，规范研究遭到日益常见的批评。规范研究的根本缺点在于其所基于的假设一般在性质上是主观的，因而没办法在结论上获得常见的共识。尽管这样，对于诸如会计理论框架，财务报表的要点及确认与计量等重大理论问题的研究仍然主要地使用规范研究办法。应当承认，研究职员的主观随便性不只表目前规范研究的过程中，而且也出目前实证研究的若干阶段。正如瓦芡和齐默尔曼在他们的《实证会计理论》中所指出的：“研究职员在打造会计理论的过程中势必带有主观随便性。研究课题的选择与理论模式的打造都会遭到研究职员自己价值观的影响”。
在批评规范研究时，大家应当对研究办法的科学性和研究命题的学术性加以不同，从而克服所谓纯学术研究的思想。无论是规范研究还是实证研究，事实上都不是所谓纯学术的研究，因此强调理论研究的实践基础，并不意味着否定规范研究办法。
3会计理论研究的逻辑起点
关于会计理论研究的逻辑起点，现在尚存在争议。争议的焦点在于会计理论的研究应当以会计环境还是以会计目的作为其逻辑起点，也就是大家都知道的会计环境论和会计目的论之争。因为二者都有说服力，针对其相持不下的状况，又有会计环境与会计目的结合论。以下作者试图进行简要剖析。
[1][2]下一页
